2. 社会资本方除应当按照相关企业会计准则对 PPP 项 目合同进行披露外，还应当披露相关收入、资产等确认和计 量方法；相关合同资产、应收款项、无形资产的金额等会计信息。

（三）新旧衔接。

2020 年 12 月 31 日前开始实施且至本解释施行日尚未完 成的有关 PPP 项目合同，未按照以上规定进行会计处理的， 应当进行追溯调整；追溯调整不切实可行的，应当从可追溯 调整的最早期间期初开始应用本解释。社会资本方应当将执 行本解释的累计影响数，调整本解释施行日当年年初留存收 益及财务报表其他相关项目金额，对可比期间信息不予调整。

符合本解释“双特征”和“双控制”但未纳入全国 PPP 综合 信息平台项目库的特许经营项目协议，应当按照本解释进行 会计处理和追溯调整。

二、关于基准利率改革导致相关合同现金流量的确定基 础发生变更的会计处理

该问题主要涉及《企业会计准则第 21 号——租赁》《企 业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》《企业会计 6 准则第 37 号——金融工具列报》等准则。

基准利率改革是金融市场对基准利率形成机制的改革， 包括以基于实际交易的近似无风险基准利率替代银行间报 价利率、改进银行间报价利率的报价机制等，例如针对伦敦 银行间同业拆借利率（LIBOR）的改革。

（一）相关会计处理。

1. 基准利率改革导致金融资产或金融负债合同现金流 量的确定基础发生变更的会计处理。 基准利率改革可能导致金融资产或金融负债合同现金 流量的确定基础发生变更，包括修改合同条款以将参考基准 利率替换为替代基准利率、改变参考基准利率的计算方法、 因基准利率改革触发现行合同中有关更换参考基准利率的 条款等情形。

（1）对仅因基准利率改革导致变更的会计处理。

当仅因基准利率改革直接导致采用实际利率法确定利息收入或费用的金融资产或金融负债合同现金流量的确定基础发生变更，且变更前后的确定基础在经济上相当时，企业无需评估该变更是否导致终止确认该金融资产或金融负 债，也不调整该金融资产或金融负债的账面余额，而应当参照浮动利率变动的处理方法，按照仅因基准利率改革导致变更后的未来现金流量重新计算实际利率，并以此为基础进行后续计量。 企业通常应当根据变更前后金融资产或金融负债的合 同现金流量整体是否基本相似判断其确定基础是否在经济 上相当。企业可能通过以下方式使变更前后的确定基础在经 济上相当（下同）：在替换参考基准利率或变更参考基准利 率计算方法时增加必要的固定利差，以补偿变更前后确定基 础之间的基差；为适应基准利率改革变更重设期间、重设日 期或票息支付日之间的天数；增加包含前两项内容的补充条 款等。

（2）同时发生其他变更的会计处理。

 除仅因基准利率改革导致的上述变更外，采用实际利率法确定利息收入或费用的金融资产或金融负债同时发生其他变更的，企业应当先根据上述规定对基准利率改革导致的 变更进行会计处理，即按照仅因基准利率改革导致变更后的 未来现金流量重新计算实际利率，再根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》的规定评估其他变更是否导致终止确认该金融资产或金融负债。导致终止确认的，企业应当按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》 有关终止确认的规定进行会计处理；未导致终止确认的，企业应当根据考虑所有变更后的未来现金流量按照上述规定重新计算的实际利率折现的现值重新确定金融资产或金融负债的账面余额，并将相关利得或损失计入当期损益。

2. 基准利率改革导致的租赁变更的会计处理。

基准利率改革可能导致租赁变更，包括修改租赁合同以将租赁付款额的参考基准利率替换为替代基准利率，从而导致租赁合同现金流量的确定基础发生变更等情形。

（1）对仅因基准利率改革导致租赁变更的会计处理。

当仅因基准利率改革直接导致租赁变更，以致未来租赁付款额的确定基础发生变更且变更前后的确定基础在经济上相当时，承租人应当按照仅因基准利率改革导致变更后的 租赁付款额的现值重新计量租赁负债，并相应调整使用权资产的账面价值。在重新计量租赁负债时，承租人应当根据租赁付款额的确定基础因基准利率改革发生的变更，参照浮动 利率变动的处理方法对原折现率进行相应调整。

（2）同时发生其他变更的会计处理。

除仅因基准利率改革导致的上述变更外，同时发生其他租赁变更的，承租人应当将所有租赁变更适用《企业会计准 则第 21 号——租赁》有关租赁变更的规定。

（二）附注披露。

企业除按照《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》 进行披露外，还应当披露因基准利率改革所面临风险的性质 和程度，以及企业管理这些风险的方式。具体包括以下相关信息：

1. 参考基准利率替换的进展情况，以及企业对该替换 的管理情况；

2. 按照重要基准利率并区分非衍生金融资产、非衍生 金融负债和衍生工具，分别披露截至报告期末尚未完成参考 基准利率替换的金融工具的定量信息；

3. 企业因基准利率改革而面临风险导致其风险管理策 略发生变化的，披露风险管理策略的变化情况。 对于基准利率改革导致的租赁变更，企业应当按照《企业会计准则第 21 号——租赁》的有关规定进行披露。