本准则根据《企业会计准则——基本准则》制定，规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露。生物资产，是指有生命的动物和植物。
一、生物资产的分类
消耗性生物资产
为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。
生产性生物资产
为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
公益性生物资产
以防护、环境保护为主要目的的生物资产。包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。
二、确认和初始计量
生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
- （一）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；
- （二）与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；
- （三）该生物资产的成本能够可靠地计量。
生物资产应当按照成本进行初始计量。外购成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。
三、后续计量
生产性生物资产折旧
企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。
减值处理
- • 消耗性生物资产：可变现净值低于账面价值的，计提跌价准备；影响因素消失后可转回
- • 生产性生物资产：可收回金额低于账面价值的，计提减值准备；一经计提，不得转回
- • 公益性生物资产：不计提减值准备
公允价值计量：有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量。需同时满足：有活跃的交易市场，且能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息。
四、收获与处置
- • 消耗性生物资产：在收获或出售时，按照其账面价值结转成本
- • 生产性生物资产收获的农产品：按照产出或采收过程中发生的必要支出计算确定成本
- • 生物资产改变用途后的成本：按照改变用途时的账面价值确定
- • 生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时：将处置收入扣除账面价值和相关税费后的余额计入当期损益
五、披露要求
- • 生物资产的类别以及各类生物资产的实物数量和账面价值
- • 各类消耗性生物资产的跌价准备累计金额
- • 各类生产性生物资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法、累计折旧和减值准备累计金额
- • 天然起源生物资产的类别、取得方式和实物数量
- • 用于担保的生物资产的账面价值
- • 与生物资产相关的风险情况与管理措施
法规原文附件
企业会计准则第5号——生物资产（PDF）
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